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香港公司申请海外利得免税的要素分析-最新版

作者: 香港友孚会计事务所 点击次数:414【打印此页】  【关闭

地 域 来 源 征 税 原 则 简 介

 

序 言


香 港 采 用 地 域 来 源 原 则 征 税 , 即 只 有 源 自 香 港 的 利 润 才 须 在 香 港 课 税 , 而 源 自 其 他 地 方 的 利 润 则 不 须 在 香 港 缴 纳 利 得 税 。 这 项 原 则 本 身 非 常 清 晰 明 确 , 但 在 实 际 应 用 上 , 有 时 可 能 会 引 起 争 议 。 为 清 楚 说 明 如 何 运 用 这 项 原 则 征 税 , 我 们 拟 备 了 这 本 《 地 域 来 源 征 税 原 则 简 介 》。 这 简 介 扼 要 解 释 如 何 运 用 这 项 原 则 , 并 附 以 简 单 例 子 , 说 明 对 不 同 的 业 务 实 施 该 项 原 则 时 所 采 用 的 验 证 准 则 。 如 欲 更 深 入 探 讨 这 个 问 题 , 我 们 建 议 你 征 询 友孚 会 计 专 业 顾 问 的 意 见 。

 

 

目 录

 

香 港 对 营 商 利 润 征 税 的 准 则


须 缴 纳 利 得 税 的 先 决 条 件


确 定 利 润 来 源 地 的 基 本 原 则


贸 易 公 司 的 利 润


制 造 业 的 利 润

 

从 买 卖 交 易 所 赚 取 的 佣 金


对 其 他 利 润 的 处 理 方 法


利 润 和 开 支 的 分 摊 计 算


事 先 裁 定


香 港 对 营 商 利 润 征 税 的 准 则


香 港 采 用 地 域 来 源 原 则 , 向 在 香 港 经 营 任 何 行 业 、 专 业 或 业 务 所 得 的 利 润 征 税 。 只 有 于 香 港 产 生 或 得 自 香 港 的 利 润 , 才 须 予 以 征 收 利 得 税 。 简 而 言 之 , 任 何 人 在 香 港 营 商 , 但 其 利 润 是 从 香 港 以 外 的 地 方 所 获 得 , 则 不 须 在 香 港 就 有 关 利 润 缴 税 。


世 界 上 有 很 多 地 方 采 用 不 同 的 征 税 准 则 , 与 香 港 采 用 的 地 域 来 源 原 则 不 同 。 这 些 地 区 对 在 当 地 营 商 而 从 全 球 所 赚 取 的 利 润 , 包 括 得 自 海 外 的 利 润 , 都 予 以 征 税 。

 

须 缴 纳 利 得 税 的 先 决 条 件


根 据 《 税 务 条 例 》, 符 合 下 述 条 件 的 人 士 , 均 须 缴 纳 香 港 利 得 税 :

 

在 香 港 经 营 任 何 行 业 、 专 业 或 业 务 ;


从 该 行 业 、 专 业 或 业 务 获 得 利 润 ; 以 及


有 关 利 润 于 香 港 产 生 或 得 自 香 港 。


首 两 项 条 件 简 单 明 确 , 第 三 项 条 件 则 需 加 以 阐 释 。 现 在 让 我 们 探 讨 确 定 利 润 来 源 地 的 基 本 原 则 。

 

确 定 利 润 来 源 地 的 基 本 原 则


多 年 来 , 法 院 都 有 对 确 定 利 润 来 源 地 这 个 问 题 作 出 判 决 。 以 下 各 项 原 则 是 根 据 法 院 具 权 威 性 的 判 决 而 确 立 的 :


事 实 问 题

确 定 利 润 的 来 源 地 须 根 据 有 关 个 案 的 事 实 而 决 定 , 所 以 并 无 一 个 可 以 概 括 适 用 于 各 种 不 同 情 况 的 通 则 。 利 润 是 否 于 香 港 产 生 或 得 自 香 港 , 是 由 利 润 的 性 质 及 产 生 有 关 利 润 的 交 易 的 性 质 所 决 定 。


作 业 验 证 法

确 定 利 润 来 源 地 的 概 括 指 导 原 则 , 是 查 明 纳 税 人 从 事 赚 取 有 关 利 润 的 活 动 , 以 及 该 纳 税 人 从 事 该 活 动 的 地 方 。 换 言 之 , 正 确 的 方 法 是 查 明 产 生 有 关 利 润 的 运 作 , 并 确 定 这 些 运 作 在 何 处 进 行 。 利 润 来 源 必 须 归 因 于 纳 税 人 产 生 利 润 的 运作,而 不 是 集 团 其 他 成 员 的 运 作 。


先 前 或 次 要 的 活 动

有 关 运 作 所 包 括 的 , 并 非 纳 税 人 在 其 业 务 过 程 中 所 进 行 的 全 部 活 动 , 重 点 是 确 定 纳 税 人 获 利 交 易 的 地 理 位 置 ,并 将 该 等 交 易 与 其 先 前 和 次 要 的 活 动 分 开 考 虑 。


作 出 决 策 的 地 点

作 出 日 常 投 资 或 业 务 决 策 的 地 点 , 只 是 确 定 利 润 来 源 地 时 须 考 虑 的 因 素 之 一 , 而 在 一 般 情 况 下 , 并 非 是 决 定 性 的 因 素 。


从 交 易 所 得 的 毛 利

划 分 一 项 交 易 的 利 润 是 否 从 香 港 抑 或 香 港 以 外 地 区 所 赚 取 , 乃 根 据 该 交 易 所 产 生 的 毛 利 而 决 定 。


海 外 业 务 办 事 处

一 个 业 务 单 位 可 能 在 海 外 设 置 办 事 处 , 在 香 港 以 外 赚 取 利 润 ; 但 如 果 该 单 位 没 有 设 立 海 外 业 务 办 事 处 , 并 不 代 表 其 所 有 利 润 一 定 是 于 香 港 产 生 或 得 自 香 港 。 不 过 , 在 大 多 数 情 况 下 , 假 如 该 单 位 的 主 要 营 业 地 点 设 于 香 港 , 而 该 单 位 又 无 设 立 海 外 业 务 办 事 处 , 则 其 赚 取 的 利 润 很 可 能 须 在 香 港 缴 纳 利 得 税 。

 

贸 易 公 司 的 利 润


买 卖 合 约

确 定 从 货 品 和 商 品 交 易 所 得 利 润 的 来 源 地 时 , 一 般 是 以 达 成 买 卖 合 约 的 地 方 为 根 据 。" 达 成 " 一 词 不 能 仅 解 作 法 律 上 的 签 立 , 其 涵 义 亦 包 括 商 议 、 订 定 合 约 和 执 行 合 约 的 条 款 。


在 上 诉 法 院 就 万 能 工 业 有 限 公 司 对 税 务 局 局 长 一 案 作 出 判 决 后 , 我 们 已 清 楚 明 白 , 在 确 定 利 润 来 源 地 时 需 要 作 出 广 泛 考 虑 。 正 确 的 方 法 是 研 究 所 有 为 赚 取 利 润 而 进 行 的 相 关 运 作 , 而 并 非 单 单 考 虑 货 品 的 买 卖 。


在 万 能 工 业 有 限 公 司 对 税 务 局 局 长 一 案 中 , 上 诉 法 院 特 别 提 出:

「 货 品 在 何 处 购 买 和 出 售 显 然 是 重 要 的 问 题 , 但 还 有 其 他 问 题 需 要 考 虑 。 例 如 , 货 品 是 如 何 采 购 和 贮 存 ? 有 关 的 销 售 如 何 招 来 ? 订 单 如 何 处 理 ? 货 品 如 何 付 运 ? 怎 样 安 排 融 资 ? 怎 样 付 款 ?」


如 何 考 虑 有 关 事 实

考 虑 有 关 事 实 时 , 有 关 商 业 活 动 的 性 质 和 特 点 较 从 事 该 活 动 的 频 密 程 度 更 为 重 要 。 该 等 活 动 与 有 关 利 润 的 因 果 关 系 才 是 决 定 性 的 因 素 。


无 关 重 要 的 事 实

在 确 立 一 项 商 业 活 动 的 利 润 来 源 地 时 , 与 该 商 业 活 动 没 有 直 接 关 系 的 事 实 , 例 如 租 用 办 公 地 方 、 招 聘 一 般 职 员 、 开 设 办 事 处 等 , 均 视 为 无 关 重 要 。


一 般 原 则

 

如 有 关 买 卖 合 约 在 香 港 达 成 , 所 得 利 润 须 在 香 港 课 税 。

 


如 有 关 买 卖 合 约 在 香 港 以 外 的 地 方 达 成 , 所 得 利 润 不 须 在 香 港 课 税 。

 


如 购 买 合 约 或 售 卖 合 约 其 中 一 项 在 香 港 达 成 , 则 初 步 的 假 设 是 所 得 利 润 须 全 数 在 香 港 课 税 , 但 必 须 考 虑 其 他 有 关 事 实 , 以 确 定 利 润 的 来 源 地 。

 


如 果 是 销 售 予 一 名 香 港 顾 客 ( 包 括 海 外 买 家 在 香 港 的 采 购 办 事 处 ), 有 关 的 销 售 合 约 通 常 会 视 作 在 香 港 达 成 。

 


如 有 关 人 士 不 须 离 开 香 港 , 而 是 在 香 港 透 过 电 话 或 其 他 电 子 媒 介 , 包 括 互 联 网 , 达 成 买 卖 合 约 , 则 有 关 合 约 会 视 作 在 香 港 达 成 。

 


从 贸 易 所 赚 取 的 利 润 只 可 划 为 须 全 数 在 香 港 课 税 或 完 全 不 须 在 香 港 课 税 , 分 摊 计 算 有 关 利 润 并 不 适 用 。

 

制 造 业 的 利 润


制 造 货 品 的 地 点

制 造 业 的 利 润 来 源 地 是 制 造 货 品 的 地 点 。 售 卖 于 香 港 制 造 的 货 品 所 产 生 的 利 润 , 全 部 须 在 香 港 课 税 。 倘 若 货 品 的 制 造 工 序 部 分 在 香 港 进 行 , 而 部 分 在 香 港 以 外 进 行 , 则 与 在 香 港 以 外 的 制 造 工 序 有 关 的 利 润 , 不 会 视 作 为 在 香 港 产 生 的 利 润 。 制 成 品 在 何 处 出 售 , 则 属 无 关 重 要 。


就 制 造 货 品 与 内 地 的 单 位 作 出 加 工 或 装 配 安 排

香 港 公 司 在 内 地 所 涉 及 的 加 工 贸 易 一 般 分 为 两 类 : 来 料 加 工 和 进 料 加 工 。


来 料 加 工

在 来 料 加 工 中 , 管 辖 各 方 合 约 关 系 的 文 件 是 加 工 合 同 。 加 工 合 同 载 列 香 港 公 司 和 内 地 加 工 企 业 的 权 利 和 义 务 。 香 港 公 司 负 责 无 偿 提 供 原 料 和 机 器 , 并 提 供 技 术 和 管 理 知 识 ; 内 地 加 工 企 业 负 责 提 供 厂 房 、 水 电 设 施 和 劳 工 。 香 港 公 司 会 向 内 地 企 业 支 付 加 工 费 用 , 以 作 为 加 工 服 务 的 报 酬 。 原 料 和 成 品 的 法 定 所 有 权 仍 然 归 香 港 公 司 。


严 格 来 说 , 有 关 的 内 地 加 工 企 业 是 与 香 港 公 司 分 开 的 一 个 独 立 分 包 商 。 因 此 , 香 港 公 司 从 售 卖 货 品 所 得 的 利 润 不 应 存 在 须 分 摊 计 算 的 问 题 。 不 过 , 本 局 认 为 , 香 港 公 司 在 中 国 内 地 的 业 务 运 作 补 足 其 在 香 港 的 业 务 运 作 。 为 认 同 香 港 公 司 在 内 地 的 业 务 运 作 , 本 局 一 般 会 接 受 有 关 的 香 港 公 司 按 50 : 50 的 比 例 分 摊 利 润 。


进 料 加 工

在 进 料 加 工 中 , 制 造 业 务 由 一 间 在 内 地 注 册 成 立 及 与 香 港 公 司 有 关 联 的 外 商 投 资 企 业 ( 外 资 企 业 ) 进 行 。 香 港 公 司 向 外 资 企 业 出 售 原 料 , 并 从 外 资 企 业 购 回 成 品 。 香 港 公 司 从 事 原 料 和 成 品 的 贸 易 , 而 外 资 企 业 则 负 责 制 造 成 品 。 原 料 和 成 品 的 法 定 所 有 权 分 别 由 香 港 公 司 转 给 外 资 企 业 和 由 外 资 企 业 转 给 香 港 公 司 。


本 局 认 为 , 香 港 公 司 从 香 港 进 行 的 「 买 卖 交 易 」 所 得 的 利 润 不 可 归 因 于 在 内 地 经 营 业 务 的 外 资 企 业 的 制 造 业 务 。 贸 易 利 润 的 来 源 必 须 归 因 于 产 生 贸 易 利 润 的 香 港 公 司 的 运 作 。 其 利 润 应 全 数 课 缴 利 得 税 , 不 得 作 出 分 摊 。


制 造 工 作 由 内 地 的 独 立 分 包 商 承 包

如 果 香 港 公 司 将 装 配 工 作 外 判 给 内 地 不 同 承 包 商 , 其 中 涉 及 非 常 多 的 平 价 及 短 期 的 承 包 项 目 , 而 香 港 公 司 对 装 配 工 作 的 参 与 亦 微 不 足 道 , 则 在 内 地 进 行 的 装 配 工 作 不 视 作 由 香 港 公 司 所 进 行 。 鉴 于 该 香 港 公 司 没 有 在 香 港 以 外 地 方 进 行 任 何 制 造 业 务 , 其 利 润 应 全 数 课 缴 利 得 税 , 不 得 作 出 任 何 分 摊 。

 

从 买 卖 交 易 所 赚 取 的 佣 金


提 供 服 务 的 地 点

业 务 单 位 为 顾 客 的 产 品 觅 得 买 家 或 为 顾 客 所 需 产 品 觅 得 供 应 商 而 赚 取 佣 金 , 安 排 委 托 人 进 行 业 务 交 易 , 便 是 产 生 该 笔 佣 金 收 入 的 有 关 活 动 。 进 行 有 关 活 动 的 地 点 , 便 是 这 项 收 入 的 来 源 地 。 如 这 类 活 动 在 香 港 进 行 , 则 该 佣 金 收 入 的 来 源 地 便 是 香 港 。


委 托 人 的 所 在 地 、 代 理 人 如 何 寻 找 委 托 人 , 以 及 赚 取 佣 金 前 后 的 相 关 活 动 在 何 处 进 行 等 问 题 , 通 常 都 与 确 定 佣 金 收 入 来 源 地 无 关 。


在 香 港 经 营 业 务 的 人 士 赚 取 佣 金 收 入 , 但 产 生 佣 金 的 活 动 全 部 都 在 香 港 以 外 进 行 , 则 该 笔 佣 金 不 须 在 香 港 课 税 。

 

对 其 他 利 润 的 处 理 方 法


至 于 其 他 主 要 类 别 的 营 业 利 润 , 可 根 据 以 下 的 验 证 准 则 以 确 定 其 来 源 地 :


利 润 

是 否 须 在 香 港 课 税


从 房 地 产 获 得 的 租 金 收 入

 

如 有 关 物 业 在 香 港 , 租 金 收 入 须 在 香 港 课 税


拥 有 人 从 售 卖 房 地 产 获 得 的 利 润

 

如 有 关 物 业 在 香 港 , 所 得 的 利 润 须 在 香 港 课 税


从 买 卖 上 市 股 票 和 其 他 上 市 证 券 获 得 的 利 润

 


如 有 关 的 股 票 或 证 券 买 卖 在 香 港 的 证 券 交 易 所 进 行 , 所 得 的 利 润 须 在 香 港 课 税


如 在 场 外 买 卖 , 若 买 卖 合 约 在 香 港 达 成 , 所 得 的 利 润 便 须 在 香 港 课 税


业 务 单 位 ( 财 务 机 构 除 外 ) 从 买 卖 非 上 市 股 份 和 其 他 非 上 市 证 券 所 得 的 利 润

 

如 有 关 买 卖 合 约 在 香 港 达 成 , 所 得 的 利 润 须 在 香 港 课 税


服 务 酬 金 收 入 


如 赚 取 该 酬 金 的 服 务 在 香 港 提 供 , 所 收 取 的 服 务 费 须 在 香 港 课 税


业 务 单 位 所 收 取 的 专 利 权 费 


如 在 香 港 取 得 和 授 予 许 可 或 使 用 权 , 所 收 取 的 专 利 权 费 须 在 香 港 课 税


非 居 住 于 香 港 的 人 士 就 使 用 知 识 产 权 而 从 香 港 所 收 取 的 专 利 权 费

 


如 有 关 的 知 识 产 权 在 香 港 使 用 , 所 得 的 利 润 须 在 香 港 课 税


如 在 2004 年 6 月 25 日 或 以 后 收 取 专 利 权 费 , 而 有 关 的 知 识 产 权 在 香 港 以 外 的 地 方 使 用, 若 该 款 项 在 确 定 某 人 计 算 利 得 税 的 应 评 税 利 润 时 是 可 予 扣 除 的 , 所 得 的 利 润 须 在 香 港 课 税


业 务 单 位 ( 财 务 机 构 除 外 ) 的 利 息 收 入

 

如 贷 款 人 在 香 港 提 供 款 项 予 借 款 人 , 所 得 的 利 息 收 入 须 在 香 港 课 税

 

利 润 和 开 支 的 分 摊 计 算


在 香 港 及 香 港 以 外 均 有 进 行 主 要 活 动 的 业 务 所 赚 取 的 制 造 业 利 润 或 服 务 费 收 入 , 可 作 分 摊 计 算 。 在 来 料 加 工 个 案 中 ,基 于 加 工 安 排 的 各 方 所 须 遵 守 的 条 件 , 按 50 : 50 的 比 例 分 摊 应 课 税 利 润 是 一 贯 的 做 法 。 在 其 他 个 案 中 , 如 分 摊 为 适 当 做 法 , 分 摊 的 比 例 会 按 个 案 的 情 况 而 定 。


采 用 分 摊 计 算 安 排 , 可 能 会 带 来 应 如 何 分 配 间 接 开 支 的 问 题 。 简 而 言 之 , 这 些 开 支 若 同 时 用 于 赚 取 在 香 港 及 香 港 以 外 所 得 的 利 润 , 则 应 按 得 自 香 港 及 香 港 以 外 的 利 润 在 利 润 总 额 各 占 的 比 例 分 摊 计 算 。

 

事 先 裁 定


为 清 楚 确 定 利 润 是 否 于 香 港 产 生 或 得 自 香 港 , 本 局 已 就 营 商 利 润 的 来 源 地 提 供 事 先 裁 定 服 务 。 这 项 服 务 须 收 取 费 用 。 有 关 详 请 , 已 载 列 在 《 税 务 条 例 释 义 及 执 行 指 引 第 31 号 》(「 事 先 裁 定 」)。

 

上 述 资 料 并 无 约 束 力 , 亦 不 影 响 任 何 人 士 向 税 务 局 局 长 、 税 务 上 诉 委 员 会 或 法 院 提 出 反 对 或 上 诉 的 权 利 。


 

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